Иностранные граждане нередко приезжают в Россию на заработки. Если въезд в страну осуществляется в визовом режиме, для официального трудоустройства понадобится оформить разрешение на работу. А для тех, кто пересек границу РФ в безвизовом режиме, предусматривается получение патента. В обоих случаях работодатель обязан удерживать НДФЛ с заработной платы иностранца, как если бы на него работал россиянин. Предлагаем выяснить, как удержать НДФЛ с иностранных работников в 2024 году (работающих по патенту).
- Как рассчитывается фиксированный авансовый платеж
- Уменьшение НДФЛ на фиксированный авансовый платеж (НДФЛ с иностранных работников на патенте)
- Пример уменьшения НДФЛ за счет авансовых платежей за патент
- Распространенные ошибки по теме “Удержание налога на доходы с иностранных работников в 2024 году”
- Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “НДФЛ с иностранных работников в 2024 году (работающих по патенту)”
Как рассчитывается фиксированный авансовый платеж
Исчисление и уплата в бюджет налога на доходы (НДФЛ) иностранных граждан производится в соответствии с указаниями ст. 227.1 НК РФ. В пунктах 2 и 3 данной статьи говорится о том, что мигрант производит уплату авансовых платежей за период действия выданного ему патента в сумме 1200 рублей в месяц. Размер платежа корректируется с учетом следующих коэффициентов:
| № п/п. | Название коэффициента | Величина коэффициента | Уточняющие сведения |
| 1 | Дефлятор | 1,729 | Устанавливает каждый год (1,729 — это на 2019 год), |
| 2 | Региональный | Зависит от субъекта РФ, или
1 (если регион не установил свой коэффициент) |
Утверждается большинством субъектов РФ, на календарный год. Коэффициент отражает региональные особенности рынка труда. |
| Региональный коэффициент в регионах (примеры) | Расчет фиксированного платежа в регионе | Размер фиксированного платежа в регионе | |
| Москва — 2,4099 | 1200 р. х 1,729 х 2,4099 | 5 000 рублей | |
| Санкт-Петербург — 1,8315 | 1200 р. х 1,729 х 1,8315 | 3 800 рублей | |
| Нижегородская область | 1200 р. х 1,729 х 2,06 | 4 274 рубля | |
Мигрант должен уплачивать фиксированные платежи в том регионе, в котором он работает по патенту. Оплачивается время действия патента до даты начала срока, на который выдается/продлевается/переоформляется патент.
Рассмотрим особый случай. Допустим, иностранец оформил патент впервые в 2018 году, внес авансовый платеж с принятием во внимание коэффициента-дефлятора, который действовал на протяжении 2018 года. Затем МВД продлевает патент до 01.01.2019 г., и срок действия документа истекает в 2019 году. Получается, что время действия патента относится к разным налоговым периодам. В таком случае применяется дефлятор, который действовал на момент внесения авансового платежа. Проводить перерасчет сумм фиксированных авансовых платежей не нужно. См. Письмо ФНС от 22 января 2018 № ГД-4-11/926@.
Важно! Если сумма уплаченного фиксированного взноса за налоговый период оказывается больше суммы НДФЛ к уплате за аналогичный налоговый период (календарный год), работодатель может учесть образовавшуюся разницу в момент уменьшения размера налога в будущем месяце этого же налогового периода.
Уменьшение НДФЛ на фиксированный авансовый платеж (НДФЛ с иностранных работников на патенте)
Важно! Иностранный сотрудник сам оплачивает авансовый платеж по налогу на доходы физических лиц (НДФЛ) в момент получения патента на работу впервые или при переоформлении документа. Работодатель не имеет права брать на себя такую обязанность, согласно п. 1 ст. 45 НК РФ, п. 1 ст. 227.1 НК РФ, указаниям Письма Минфина России от 2 апреля 2015 № 03-05-05-03/18346.
В соответствии с п. 1 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 № 115-ФЗ, работодатель вправе взять на предприятие только иностранных граждан, прибывших в РФ в безвизовом режиме, которые находятся в России в статусе временно пребывающих и перед официальным трудоустройством оформили патент (документ, разрешающий работу по найму, утвержденный Приказом ФМС от 8 декабря 2014 № 638).
Работодателю (и его бухгалтеру, в частности) необходимо учитывать тот факт, что патент имеет ограниченный срок действия, который тем больше, чем за более длительный период иностранец уплатил фиксированный авансовый платеж по НДФЛ (п. 5 ст. 13.3 Федерального закона от 25 июля 2002 № 115-ФЗ, п. 2 ст. 227.1 НК РФ). Уплата производится пропорционально полным месяцам. А величина платежа варьируется в зависимости от субъекта РФ, на территории которого иностранец оформляет документ и собирается трудоустраиваться (п. 3 ст. 227.1 НК РФ).
Наниматель в момент выплаты иностранному сотруднику заработной платы и исчисления суммы налога на доходы физлиц, может учесть авансовый платеж, совершенный его работником при оформлении/продлении патента и уменьшить размер НДФЛ. При этом учитывается исключительно авансовый платеж, который был уплачен мигрантом в течение срока действия патента, относящегося к текущему календарному году, т.е. текущему налоговому периоду. Об этом говорится в ст. 216 НК РФ, п. 6 ст. 227.1 НК РФ, в Письме ФНС России от 16 марта 2015 № 3Н-4-11/4105.
Важно! С 2015 года, вне зависимости от того, каков срок пребывания иностранного гражданина в России, его доходы должны облагаться налогом (НДФЛ) по ставке 13%, если он трудоустроен на основании патента. См. п. 3 ст. 224 НК РФ, ст. 227.1 НК РФ.
Оформление такого “вычета” по НДФЛ осуществляется в соответствии со следующим алгоритмом:
| Этап | Действия со стороны работодателя | Уточнение |
| 1 | Попросить иностранного сотрудника составить заявление о налоговом вычете (форма произвольная) | Если работодатель постоянно нанимает на работу иностранных работников на патенте, целесообразно разработать форму заявления и выдавать “заготовку” при необходимости (пример заявления см. под таблицей). |
| 2 | Взять у иностранного работника оплаченные квитанции и отксерокопировать их | Во-первых, копии квитанций будут основанием для вычета. Во-вторых, наличие квитанций придаст уверенность в подлинности патента. |
| 3 | Обратиться в “родную” ИФНС, подать заявление о необходимости получения уведомления, которое подтверждает наличие возможности уменьшить размер НДФЛ на фиксированные платежи в текущем году | Заявление следует написать по рекомендованной налоговыми органами форме (см. Приложение № 1 к Письму ФНС от 19 февраля 2015 № БС-4-11/2622). Рекомендуется подавать документ, когда в наличие имеются заявление работника и квитанции (лучше приложить их копии к заявлению). |
| 4 | Дождаться специального уведомления от ФНС, разрешающего вычет
(уведомление утв. Приказом ФНС от 17 марта 2015 № ММВ-7-11/109@) |
Если соблюдены следующие 2 условия, уведомление направят в течение 10 раб. дней с момента подачи заявления:
|
| 5 | Произвести вычет по НДФЛ в ближайшую выплату в пользу иностранного работника | До того момента, пока не поступит уведомление от ФНС, засчитывать авансовые платежи закон не позволяет! |
Заявление от иностранного работника на оформление вычета по налогу на доход физических лиц в счет уплаченных авансовых платежей при оформлении/продлении патента может выглядеть следующим образом:
Генеральному директору ООО “ЮниСэнд”
Емельяненко П.Р.
от Муродова Содикжона Алижоновича
ЗАЯВЛЕНИЕ
Прошу уменьшать НДФЛ, удерживаемый из моей заработной платы за 2019 год, на суммы уплачиваемых мною фиксированных авансовых платежей на основании представленных квитанций об оплате патента за период его действия в 2019 году.
Дата 15 июля 2019 года Подпись ______________ (С.А. Муродов)
Пример уменьшения НДФЛ за счет авансовых платежей за патент
Работодатель из Санкт-Петербурга подписал договор ГПХ с иностранцем на период действия патента. Патент иностранного сотрудника оформлен на срок с 1 апреля 2019 года по 30 июня 2019 года. Величина фиксированного авансового платежа составил 3800 р. х 3 мес. = 11400 рублей. Зарплата сотрудника составляет 42 000 рублей.
| Месяц | Зарплата | НДФЛ
(2 х 13%) |
Остаток авансового платежа на начало месяца | НДФЛ к уплате
(3-4) |
Остаток АП, перенос на будущий месяц
(4-3) |
| 1 | 2 | 3 | 4 | 5 | 6 |
| 04.2019 | 42 000 | 5460 | 11400 | 0 | 5940 |
| 05.2019 | 42 000 | 5460 | 5940 | 0 | 480 |
| 06.2019 | 42 000 | 5460 | 480 | 4980 | 0 |
Распространенные ошибки по теме “Удержание налога на доходы с иностранных работников в 2024 году”
Ошибка: Работодатель подал заявление в ИФНС на оформление вычета по НДФЛ иностранному сотруднику в счет уплаченных им авансовых платежей при “покупке” патента. Не дождавшись уведомления о позволении совершать вычеты, наниматель уменьшил НДФЛ с ближайшей зарплаты мигранта.
До тех пор, пока ИФНС не пришлет уведомление о возможности налогового вычета, работодатель иностранного сотрудника не имеет права на уменьшение суммы НДФЛ с заработной платы мигранта. Даже в том случае, если уведомление не приходит в течение длительного периода времени.
Ошибка: Работодатель, предприятие которого зарегистрировано в Санкт-Петербурге, берет на работу иностранного гражданина, оформившего патент в Московской области.
Иностранный гражданин должен осуществлять трудовую деятельность на территории того региона, в котором он оформил патент. Если работа будет найдена в другом субъекте РФ, патент придется переоформлять.
Ответы на часто задаваемые вопросы по теме “НДФЛ с иностранных работников в 2024 году (работающих по патенту)”
Вопрос: Будет ли возвращена или засчитана в счет будущих периодов сумма авансовых платежей за период действия патента, превышающая сумму НДФЛ по итогам налогового периода?
Ответ: Нет. Если сумма уплаченных авансовых платежей за период действия патента в течение календарного года оказывается больше суммы НДФЛ по итогам этого налогового периода, разница не будет возвращена или зачтена в будущих налоговых периодах — она “сгорает”.
Вопрос: Зависит ли налоговая ставка по НДФЛ от налогового статуса работника?
Ответ: Нет. Даже если сотрудник не является резидентом РФ, ставка по НДФЛ составит 13%, как для граждан России.
